按工資薪金所得計算繳納個稅的三個特殊公式
實務(wù)中，企業(yè)每個月都會涉及為取得工資、薪金收入的員工做個人所得稅代扣代繳申報，一般計算公式為：當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅=（當(dāng)月個人所得稅應(yīng)納稅所得額-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率-速算扣除數(shù)�？紤]到某些個人所得的特殊性，稅務(wù)又對按工資、薪金所得計算繳納個稅作了特殊規(guī)定。
一、全年一次性獎金
根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定，全年一次性獎金包括年終加薪、年薪和績效工資。企業(yè)員工取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，按“降率不降額”的計稅方法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時計算代扣代繳。
計算公式：員工應(yīng)納個人所得稅=（員工當(dāng)月取得全年一次性獎金-員工當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。
例1：某公司業(yè)務(wù)部職工趙某2017年12月取得全年一次性獎金36000元，當(dāng)月工資5000元，計算該月收入應(yīng)繳納的個人所得稅。
解析：當(dāng)月工資應(yīng)納個人所得稅=（5000-3500）×3%=45（元）；
一次性獎金應(yīng)納個人所得稅：
36000÷12=3000（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，應(yīng)納稅額=36000×10%-105=3495（元）。
當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅合計=45+3495=3540（元）。
例2：某公司公關(guān)部職工王某2017年12月取得全年一次性獎金36500元，當(dāng)月工資3000元，計算該月收入應(yīng)繳納的個人所得稅。
解析：一次性獎金應(yīng)納個人所得稅：
[36500-（3500-3000）]÷12=3000（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105；
應(yīng)納稅額=[36500-（3500-3000）]×10%-105=3495（元）。
二、一次性經(jīng)濟補償收入
根據(jù)財稅[2001]157號文件規(guī)定，員工因于企業(yè)解除勞動關(guān)系而從企業(yè)取得的一次性補償收入，低于所在地上年職工平均工資數(shù)3倍的，免征個人所得稅；超過3倍的部分要按規(guī)定計算扣繳個人所得稅。
計算公式：應(yīng)納個人所得稅={[（員工取得的一次性經(jīng)濟補償收入-員工按規(guī)定繳存的三費一金-所在地上年職工平均工資數(shù)×3）÷員工在企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12計算）-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)] ×適用稅率-速算扣除數(shù)}×員工在企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12計算）。
例3：2017年12月，某公司因制度改革，與員工趙某解除勞動關(guān)合同，趙某在公司工作已經(jīng)16年，取得公司補償收入25萬元（當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昃べY50000元），趙某按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳存“三費一金”共計52000元。
趙某應(yīng)納個人所得稅=[（250000-52000-50000×3）÷12-3500]×3%×12=180(元）。
三、按期權(quán)計劃認購股票所得
根據(jù)財稅[2005]35號等文件規(guī)定，員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的`所得，按規(guī)定應(yīng)按工資、薪金所得計算納稅的，對該股票期權(quán)形式的工資、薪金所得，可區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨按下列公式計算當(dāng)月應(yīng)納稅款。
應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)
公式中的“規(guī)定月份數(shù)”，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照現(xiàn)行稅率表確定。
例4：A上市公司自2012年開始對其軟件開發(fā)人員實行股票期權(quán)激勵計劃。其中對開發(fā)部主管李某的期權(quán)獎勵計劃是：2012年8月1日起到2017年8月1日，在A公司任職5年，可以每股1元的價格購入公司的股票100000股。2017年9月1日，李某按公司股權(quán)激勵計劃規(guī)定，購入公司股票100000股，當(dāng)日股票收盤價為6元/股。李某當(dāng)月工資、薪金收入10000元。
李某2017年9月應(yīng)納個人所得稅：
工資、獎金所得應(yīng)納稅額=（10000-3500）×20%-555=745(元）；
股票期權(quán)所得應(yīng)納稅額=[100000×（6-1）÷12×30%-2755]×12=116940(元）；
當(dāng)月共計應(yīng)納個人所得稅=745+116940=117685(元）。
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