2017企業(yè)年金個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)
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2017企業(yè)年金個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)
《財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào))規(guī)定，從2014年1月1日開始對(duì)企業(yè)年金、職業(yè)年金施行新的個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法。同時(shí)廢止《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕694號(hào))、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào))。結(jié)合《企業(yè)年金試行辦法》(原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào))、《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國辦發(fā)〔2011〕37號(hào))，對(duì)新政作如下分析。
新規(guī)定主要就年金(包括企業(yè)年金和職業(yè)年金)運(yùn)行的三個(gè)環(huán)節(jié)(繳付、基金運(yùn)作分紅和領(lǐng)取)中的涉稅問題作了規(guī)定。
(一)年金繳付的個(gè)稅處理
1.單位繳付部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，在以下標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，暫不繳納個(gè)人所得稅：
(1)企業(yè)年金：根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12，在此基礎(chǔ)上按照企業(yè)年金方案規(guī)定比例計(jì)算的數(shù)額計(jì)入個(gè)人賬戶部分;
(2)職業(yè)年金：根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》，單位繳納比例最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)(崗位工資和薪級(jí)工資之和)的8%，在此基礎(chǔ)上按照職業(yè)年金方案規(guī)定比例計(jì)算的數(shù)額計(jì)入個(gè)人賬戶部分。
超過上述標(biāo)準(zhǔn)繳付的單位繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，由發(fā)放單位代扣代繳個(gè)人所得稅。
2.個(gè)人繳付部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。超過規(guī)定限額標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，不得從當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額扣除，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)區(qū)別以下情況確定：
(1)企業(yè)年金：本人上一年度月平均工資
(2)職業(yè)年金：職工崗位工資+薪級(jí)工資
本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)不得超過職工工作地所在地區(qū)城市上一年度職工月平均工資的300%。
(二)年金基金運(yùn)作分紅的個(gè)稅處理
年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。
(三)年金領(lǐng)取的個(gè)稅處理
基本原則：退休后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅;按季或者按年領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的.稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
按照繳付年金的時(shí)間不同，可以分為以下2種情況：
1.年金自2014年1月1日以后開始繳付：個(gè)人所得稅計(jì)算按照上述基本原則執(zhí)行。
2.年金在2014年1月1日之前開始繳付，在2014年1月1日以后領(lǐng)取的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在新規(guī)定實(shí)施前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，其余額按照基本原則征稅。
基本公式：應(yīng)納稅所得額=領(lǐng)取的年金×(1-2014年1月1日前繳付的年金繳付金額/全部繳費(fèi)金額)
一次性領(lǐng)取的，以下2種情況允許將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟�，就其每月分�(jǐn)傤~，計(jì)征個(gè)人所得稅。
(1)個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，
(2)個(gè)人死亡后其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額。
除上述情況外，不允許分?jǐn)�，而是按其一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
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