淺析我國個人所得稅稅制改革
摘要： 隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活水平的提高，個人所得稅在整個稅收體制中發(fā)揮的作用越來越大。目前，個人所得稅已經(jīng)成為我國的第四大稅種，其作用不容忽視。但是這一制度在實踐中存在分配機制和程序缺陷，并沒有充分發(fā)揮其積極作用。本文針對目前我國現(xiàn)行個人所得稅稅制存在的若干問題，結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律進行分析，同時提出若干對策建議，以期完善我國的個人所得稅稅制。
關(guān)鍵詞：個人所得稅 稅制 改革
近年來，伴隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，居民生活水平在逐步提高。但是，自然人之間收入的差距也在不斷擴大，貧富兩極分化的程度在進一步加深，目前的個人所得稅稅收制度已經(jīng)越來越不能適應(yīng)經(jīng)濟形勢的發(fā)展。而通過對個人所得稅稅收制度進行改革和完善，對于我國政府實現(xiàn)經(jīng)濟宏觀調(diào)控，縮小社會貧富差距，具有積極的作用。
一、我國采用的個人所得稅稅制所引起的問題
(一)我國個人所得稅的分類稅制造成納稅不公
目前我國個人所得稅采用的是分類征收的稅制，是將納稅對象分成十一類，對不同種類的應(yīng)稅所得，按我國稅法規(guī)定的不同的征收方式進行征收。
首先，在現(xiàn)行所得稅稅制之下，無法對納稅對象的各類應(yīng)納所得進行匯總，不能綜合衡量納稅對象在一定期間的綜合收入情況。在這種情況下，不能很好地評估納稅對象的稅負(fù)承受能力，往往可能會造成征收不公，甚至?xí)l(fā)納稅對象的避稅動機。
其次，分類稅制對納稅人的各項收入?yún)^(qū)分不同種類，對不同種類的應(yīng)納所得適用不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)和扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣的標(biāo)準(zhǔn)使得收入來源多但是收入分散的納稅對象能夠分散扣除，從而減少納稅。
針對上述兩點，以及我國高收入階層的收入通常比較分散而我國的中、低收入階層卻通常是依靠單一的工資薪金收入所得的現(xiàn)狀。現(xiàn)行個人所得稅法律制度的十一種分類使得收入分散但總和水平高的納稅人繳納的稅款反而低于收入集中但總和水平低的納稅人。這樣不僅違背了建立個人所得稅制度的初衷，而且甚至可能會人為地造成居民之間的貧富差距。分類稅制甚至在一定程度上鼓勵了高收入階層通過打散自己的收入來源以規(guī)避納稅，這樣不僅造成了財政收入的流失，而且對社會風(fēng)氣的影響也很不好。
(二)現(xiàn)行個人所得稅稅制中費用扣除制度存在的問題
1、費用扣除簡單，缺乏不合理性，不能體現(xiàn)稅收公平原則
目前我國個人所得稅稅收制度采用的事單一、簡單的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有以家庭為單位進行納稅申報，沒有考慮納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力。如個人的婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、老人的贍養(yǎng)費、子女的教育費、住房、醫(yī)療以及下崗、失業(yè)等情況。
在我國個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對凈收入所得征稅的特征不明顯，沒有考慮納稅人的個體差異。如我國居民工資薪金所得的免征額對所有的居民納稅人都是相同的，均為3500元每月。這種一刀切的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)實際上存在很大程度上的不公平，對農(nóng)民和城市職工來說，生存條件及社會保障存在很大差異，工資薪金所得的免征額同樣為3500元。再者，若兩人工資相同，但家庭負(fù)擔(dān)不同，如存在三口之家與五口之家的區(qū)別，那么兩人承受的負(fù)擔(dān)完全不同，但個人所得稅的免征額卻是一樣的，與個人生計以及家庭撫養(yǎng)有關(guān)的費用均未進行合理扣除，這是不公平的。
2.費用扣除缺乏靈活性，不同納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡
對于占我國居民主體的工薪階層來說，他們主要的收入來源是工資薪金收入。我國現(xiàn)行的個人所得稅稅制對工資、薪金所得采用“定額扣除法”計算納稅人的生計費用扣除，這種費用扣除方法比較簡單，征納雙方都易于掌握，但是這種方法也有許多很明顯的缺點。
首先，這種費用扣除方法以固定數(shù)額作為費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有與物價指數(shù)相聯(lián)系，從而不能適應(yīng)通貨膨脹所帶來的居民生活費用支出不斷上漲的情況;其次，我國現(xiàn)行個人所得稅制對工資、薪金所得采用的是按月計征的征稅辦法，在年終沒有進行匯算清繳(除特殊行業(yè)外)。這種征稅辦法不能適應(yīng)一些特殊行業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營活動的季節(jié)性波動所帶來的納稅人各月份之間收入的不均衡，容易造成納稅人稅收負(fù)擔(dān)的不平衡;最后，我國對于費用扣除制度的改革存在治標(biāo)不治本、缺乏法律穩(wěn)定性的問題。對于我國工資薪金所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，要么是較長一段時期不變而造成費用扣除標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟形勢的發(fā)展，要么是兩年之內(nèi)調(diào)整頻率過快。對工資薪金所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)進行適當(dāng)?shù)母母镎{(diào)整，其政策目的是使個人所得稅的征收更適應(yīng)我國經(jīng)濟與社會發(fā)展變化。但是這種目的的實現(xiàn)是以頻繁修改法律，破壞稅法的穩(wěn)定性為代價的。
(三)現(xiàn)行的征稅方式存在很大的局限性
對于個人所得稅的征管，我國主要采用源泉扣繳和自行申報兩者相結(jié)合的方法。這種“分類計稅”加“自行申報”的模式對于稅源的控制比較有利，但同時對征管部門來說卻充滿挑戰(zhàn)，增加了稅收征管的成本和征管難度，主要體現(xiàn)在以下兩方面：
一是中國現(xiàn)行的源泉扣繳制度雖然控制了稅源，提高了征稅效率，降低了征稅成本。但是在實際征稅時中，會存在很多代扣代繳單位協(xié)助納稅人逃避稅款的現(xiàn)象，比如部分單位存在分解收入，規(guī)避稅收的現(xiàn)象。很多單位在發(fā)放工資時，由于每次發(fā)放的數(shù)額不多，就沒有將當(dāng)月分次發(fā)放的工資薪金所得合并計稅，造成適用的稅率級次很低或者根本沒有達到起征點。通過這種分散的方式化整為零，或者是沒有把各種形式的收入所得合并，使部分收入處于稅收征管范圍之外。同時實行源泉扣繳無法促進納稅人增強納稅意識，不利于推行自行申報的征稅方式。
二是實行個人自行申報缺少完備的個人信用系統(tǒng)和法律監(jiān)督體系，自行申報制度運用不高。由于信用體系不完善加上現(xiàn)金交易較多，稅務(wù)機關(guān)很難掌握納稅人真實的收入狀況，更無從征管�，F(xiàn)行的稅收體系中，2006 年國稅局頒布的《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》比較系統(tǒng)的闡述了自行申報制度，由此可見，沒有一系列的法律進行監(jiān)督，而相關(guān)的懲戒措施也不嚴(yán)厲，由此滋生了納稅人的偷稅逃稅行為。一些納稅人在進行自行申報時，存在這樣一種現(xiàn)象，即把同一項目的所得分解為多次獲取，以此來規(guī)避稅收。
二、關(guān)于我國個人所得稅稅制改革的政策建議
(一)建立綜合與分類相結(jié)合的征納模式。
綜合所得稅制是指將納稅人不同來源的所得合并后進行征征，主要理論支撐依據(jù)是合并之后的收入能夠比較真實的反映納稅人的實際負(fù)擔(dān)能力，能夠體現(xiàn)稅收量能課稅的公平原則。
稅制改革也要循序漸進的進行，可以先進行小范圍的綜合，即先將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得和稿酬所得等勞動所得納入綜合課征范圍，其他所得仍實行分類課征。改革實施的第二步可以是大綜合，將勞動所得、財產(chǎn)所得、資本所得進行全面的合并征收。在改革初期不把勞動所得和經(jīng)營及資本所得綜合征收的原因在與這三種所得的支付方都是不同的主體，如果這些所得適用統(tǒng)一的累進稅率，在多頭代扣代繳稅款的情形之下，必須要求納稅人在納稅年度結(jié)束后自行匯總申報，才能確定應(yīng)納稅總額。這對征管部門和納稅人的要求較高，不利于政策順利實施。