題目：我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與制度完善探微

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制越來越成為企業(yè)管理的重中之重，健全的內(nèi)部控制能夠促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

　　一、當(dāng)前我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及成因

　　1、管理層缺乏內(nèi)部控制意識。缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它決定著其他要求能否發(fā)揮和如何發(fā)揮。我國中小企業(yè)相當(dāng)一部分來源于早期的個(gè)體戶，企業(yè)的投資者往往就是經(jīng)營者，沒有董事會和監(jiān)事會，或者董、監(jiān)、高形同虛設(shè)。企業(yè)股東、管理者和廣大員工缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，遇事無章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。再者，我國相當(dāng)部分中小企業(yè)采用的是家族式的管理方式，管理者往往認(rèn)為憑個(gè)人的直接控制和直接觀察來評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果就可以了，沒有必要依靠現(xiàn)代管理技術(shù)來監(jiān)督經(jīng)營的全過程，在潛意識中重生產(chǎn)輕管理，重開發(fā)輕內(nèi)部控制。甚至有些中小企業(yè)的負(fù)責(zé)人會認(rèn)為按流程和規(guī)定程序辦事的內(nèi)控制度束縛了自己的手腳，內(nèi)部環(huán)境完全缺失。

　　2、 內(nèi)部控制制度缺乏或不完整.資產(chǎn)安全系數(shù)低，風(fēng)險(xiǎn)較大。近年來，內(nèi)部控制實(shí)際上是已經(jīng)上升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度。曾經(jīng)有人戲言內(nèi)控不是萬能的，但沒有內(nèi)控是萬萬不能的。如此重要的內(nèi)控制度在我國中小企業(yè)內(nèi)部卻不盡如人意：一些中小企業(yè)對內(nèi)部控制作為整體框架作用缺乏足夠的認(rèn)識， 以內(nèi)部財(cái)務(wù)制度代替企業(yè)內(nèi)部控制制度，部分企業(yè)的管理者和財(cái)務(wù)人員甚至將內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)制度等同起來。因此造成了企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)不完整。

　　3、缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制， 內(nèi)部控制職能弱化。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要保障。監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督一般是通過審計(jì)監(jiān)察來實(shí)現(xiàn)的，但中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)察的效果卻不敢恭維。出于成本的考慮，中小企業(yè)一般人員較少，有的根本沒有審計(jì)部門，無法監(jiān)督，有的雖然有內(nèi)審部門，卻從屬于財(cái)務(wù)部門，缺乏足夠的獨(dú)立性，實(shí)際上形同虛設(shè)，根本談不上監(jiān)督，不能充分發(fā)揮其職能。外部監(jiān)督包括社會監(jiān)督(主要是注冊會計(jì)師的外部審計(jì)監(jiān)督)輿論監(jiān)督和司法監(jiān)督，但是由于信息不對稱不透明，對于中小企業(yè)的外部監(jiān)督往往需要很高的監(jiān)督成本，致使內(nèi)部控制失去了有效執(zhí)行的外在壓力。

　　4、缺乏專業(yè)的管理人才， 內(nèi)部監(jiān)督失控。內(nèi)部控制著眼于過程，其成功實(shí)施來源于企業(yè)的治理層、管理層和全體員工的共同努力，是一個(gè)全員參與的系統(tǒng)工程。在管理層和員工層面， 由于中小企業(yè)特別是中小民營企業(yè)在高管人員甚至是普遍員工的配置和選擇上，更多的依賴于基于血緣和親緣的自己人，限制了優(yōu)秀的管理人才進(jìn)駐企業(yè)，使得企業(yè)很難從外部引入合理有效的內(nèi)部控制理念和體制。即使在建立了內(nèi)部控制體系的企業(yè)，受到內(nèi)部員工固有的血緣和親緣的牽制影響，其內(nèi)部監(jiān)督的效果也會大打折扣，造成目前我國整個(gè)監(jiān)督體系對于中小企業(yè)來說起不到一定的約束力，同時(shí)也給部分事業(yè)單位的財(cái)會人員和領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人提供了獨(dú)斷專權(quán)的空間，“小金庫”屢禁不止。監(jiān)督體系的缺乏也會使中小企業(yè)內(nèi)部員工責(zé)任心不強(qiáng)，思想和行為規(guī)范缺乏約束，進(jìn)而可能出現(xiàn)賄賂、侵吞公款，偽造虛假發(fā)票等情況。

　　5、缺少企業(yè)文化， 內(nèi)部行為規(guī)范無法融入管理者的管理理念。我國相當(dāng)部分的中小企業(yè)采用的管理方式是家族式的管理方式， 主要依靠自己對市場的判斷力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累，激烈的市場競爭讓他們無暇顧及總結(jié)自身的管理理念和提煉企業(yè)精神，更多的原因是對內(nèi)部控制不太熟悉，不認(rèn)同— — 內(nèi)部控制畢竟耗費(fèi)的財(cái)力物力和精力較多。

　　企業(yè)的負(fù)責(zé)人在潛意識里還沒有認(rèn)識到企業(yè)文化在企業(yè)管理中的重要位置，因而內(nèi)部控制無法融人企業(yè)的文化當(dāng)中。

　　二、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

　　1、領(lǐng)導(dǎo)重視，樹立正確的內(nèi)部控制管理理念，不斷優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部環(huán)境支配著員工的內(nèi)部控制意識，影響著員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識和行為。內(nèi)部控制是否有效，與領(lǐng)導(dǎo)是否重視，是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。中小型企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的責(zé)任意識，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定出行之有效的內(nèi)部控制目標(biāo)和制度。應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，建立產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度;應(yīng)理順管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會授權(quán)、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制;應(yīng)建立內(nèi)部控制的專門機(jī)構(gòu)，明確領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工的權(quán)利與責(zé)任。

　　2、建立科學(xué)有效的控制活動(dòng)，確保資產(chǎn)安全。控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式， 中小企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)和經(jīng)營者管理的需要做好如下的控制： (1)不相容職務(wù)分離。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制” ，主要包括：授權(quán)審批與執(zhí)行經(jīng)辦相分離、執(zhí)行與審核相分離、執(zhí)行與記錄相分離、財(cái)產(chǎn)物資保管與資產(chǎn)記錄崗位相分離。(2)授權(quán)審批控制。授權(quán)審批控制是指企業(yè)在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)支付時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定的程序授權(quán)批準(zhǔn)。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，應(yīng)按照既定程序，對其正確性、合理性加以核準(zhǔn)，并能確定是否讓其發(fā)生，如何發(fā)生，怎樣發(fā)生。授權(quán)批準(zhǔn)分為常規(guī)授權(quán)和特殊授權(quán)。(3)會計(jì)控制。為保證內(nèi)部控制的有效性和可靠性，中小型企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，依法設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，配備從業(yè)人員，嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)告的處理程序，保證會計(jì)資料真實(shí)完整。(4)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制是指為保護(hù)各種實(shí)物資產(chǎn)的安全完整，防止舞弊行為而進(jìn)行的控制。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，首先建立財(cái)產(chǎn)物資限制接觸制度。根據(jù)各種實(shí)物的性質(zhì)和管理特點(diǎn)，合理制定允許接近的人員，并對限制接近的遵守情況進(jìn)行嚴(yán)格地監(jiān)督檢查。其次要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管，對財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行會計(jì)記錄，并妥善保存會計(jì)資料，防止篡改銷毀會計(jì)賬薄。再其次要進(jìn)行資產(chǎn)定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對，清查財(cái)產(chǎn)物資昀實(shí)有數(shù)量，妥善處理盤盈盤虧，確保賬實(shí)相符，以保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。(5)預(yù)算控制、運(yùn)營分析。在中小企業(yè)的運(yùn)營過程中，要突出全面預(yù)算管理和經(jīng)濟(jì)運(yùn)營分析工作，要充分發(fā)揮全面預(yù)算的管理作用，維護(hù)預(yù)算的剛性和嚴(yán)肅性，定期對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，適時(shí)調(diào)整。(6)制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度。中小企業(yè)要科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期的考核和客觀的評價(jià)， 實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

　　3、建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。目前，一些中小企業(yè)沒有定期進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評估，風(fēng)險(xiǎn)防范能力薄弱，這將嚴(yán)重威脅中小企業(yè)的生存和發(fā)展。眾所周知，風(fēng)險(xiǎn)是不可能完全避免的，但可以通過選擇最優(yōu)的應(yīng)對措施，在經(jīng)營過程中對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理地控制，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。企業(yè)可以利用SOWT等分析方法，通過分析企業(yè)自身的優(yōu)勢和劣勢，外部環(huán)境的機(jī)會和發(fā)展，來制定自身的發(fā)展戰(zhàn)略，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，增強(qiáng)自身抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。通過目標(biāo)設(shè)定一一風(fēng)險(xiǎn)識別——風(fēng)險(xiǎn)分析——風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對這樣的程序來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理， 實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的控制。

　　4、三位一體，加強(qiáng)信息溝通，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督力度。內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。中小企業(yè)內(nèi)部控制，基礎(chǔ)是中小企業(yè)控制，中介是社會控制，保障是政府控制。為提高中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的效果，必須使三者在各行其職的同時(shí)相互配合，建立行之有效的監(jiān)督體系。首先應(yīng)以內(nèi)部會計(jì)控制的相關(guān)要求為依據(jù)，完善并實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制制度，為使內(nèi)部會計(jì)控制發(fā)揮其相應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)形成制度化，中小企業(yè)必須對內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行定期的監(jiān)督和考核， 以掌握好中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)。其次在社會方面，必須使注冊會計(jì)師在我國各項(xiàng)社會經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中充分發(fā)揮其監(jiān)督作用和服務(wù)作用。再其次行使我國監(jiān)督職能的稅務(wù)、財(cái)政、銀行等部門必須分工合理，加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制情況的審核、監(jiān)督，還應(yīng)注意各部門之間的信息交流，可通過定期展開情報(bào)溝通，以形成有力的監(jiān)督合力，進(jìn)而加大會計(jì)控制監(jiān)管力度，從而確保中小企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效實(shí)施。

　　5、提高全員素質(zhì)。全面提升內(nèi)控水平�？刂苹顒�(dòng)靠人去執(zhí)行和完善，人的因素至關(guān)重要。不管是管理者還是員工，既是內(nèi)部控制的執(zhí)行者，又是被控制對象，其觀念、素質(zhì)和責(zé)任意識都影響著內(nèi)部控制的效果，因此要體現(xiàn)以人為本的思想，走出小我的誤區(qū)。中小企業(yè)應(yīng)廣納良才，把優(yōu)秀的人員招聘至自己麾下，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)，組織員工學(xué)習(xí)黨和國家的方針政策，學(xué)習(xí)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、并建立激勵(lì)機(jī)制，培養(yǎng)員工忠實(shí)勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神;組織員工學(xué)習(xí)財(cái)政部等5部門聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評價(jià)指引和審計(jì)指引等，建立良好的內(nèi)部控制制度，全面提升中小企業(yè)的競爭力。