一個(gè)有趣的會(huì)計(jì)面試題
一個(gè)有趣的會(huì)計(jì)面試題——用可樂(lè)換水，該怎么進(jìn)行賬務(wù)處理
第一天，賣了一瓶水，3元，成本2元，要結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)天的利潤(rùn)，
第二天，第二天用水換了一瓶可樂(lè)，可樂(lè)是5元，成本3元，也要結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)天的利潤(rùn)
這是一個(gè)朋友碰到的會(huì)計(jì)面試題，我用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分析如下，歡迎大家拍磚討論。
依據(jù)《最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3——非貨幣性交換》
分析思路：
1、非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。第二天用水換可樂(lè)的交換我們可以判斷屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
2、非貨幣性交易可以分為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，分別按不同的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(1)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，比如，我隨便拿瓶可樂(lè)與你換瓶水，不考慮商業(yè)問(wèn)題。
(2)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有兩個(gè)判斷條件。
A、換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同
B、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。
一般，企業(yè)之間為了特定的商業(yè)目的進(jìn)行的交換，應(yīng)該屬于具有商業(yè)實(shí)質(zhì);如果是為了“盈余管理”調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的進(jìn)行的交換，則不具有“商業(yè)實(shí)質(zhì)”。
賬務(wù)處理
(一)以公允價(jià)值計(jì)量
非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：
(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);
(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的'公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。
我們的可樂(lè)與水交換，應(yīng)該是可以獲得公允價(jià)值的。
考慮是否支付補(bǔ)價(jià)。題中沒(méi)有提及補(bǔ)價(jià)格，我們可以不考慮。
換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。(為了便于計(jì)算，假設(shè)價(jià)格為不含稅價(jià)格)
借：庫(kù)存商品——可樂(lè)3
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)0.51
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅0.51借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2貸：庫(kù)存商品——水2借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3
貸：本年利潤(rùn)3
借：本年利潤(rùn)2
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2
利潤(rùn)1元
(二)換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬
1、換入資產(chǎn)以賬面價(jià)值入賬的情形
不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
借：庫(kù)存商品——可樂(lè)2
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)0.51
貸：庫(kù)存商品——水2應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)0.51
但是企業(yè)里的交換一般不會(huì)白送你，所以一般都會(huì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，按照公允價(jià)值交換計(jì)量，甚至?xí)婕把a(bǔ)價(jià)情況。
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