外購商品短缺與毀損進項稅額的會計處理的論文
一、外購商品短缺與毀損增值稅進項稅額的會計處理方法
對于外購商品的短缺與毀損，在未查明原因之前，一般的會計處理方法是：
先按外購商品的不含稅進價記入“待處理財產損溢”，同時把增值稅進項稅額通過“應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)”也轉入“待處理財產損溢”;然后在查明原因以后再從“待處理財產損溢”把不含稅進價和進項稅額作相應的會計處理。
但筆者認為，上述關于外購商品短缺與毀損的會計處理方法過于籠統(tǒng)。因為外購商品的短缺與毀損是由于不同的原因造成的，其增值稅進項稅額的會計處理也相應地也就應該有所不同。筆者認為，可以按以下方法進行會計處理。首先，在驗收入庫發(fā)現(xiàn)短缺與毀損時，對其增值稅進項稅額不予以結轉，僅對外購商品的不含稅進價進行結轉：
借：待處理財產損溢(不含稅進價)
貸：商品采購(不含稅進價)
然后，在查明原因以后，再根據(jù)不同情況分別進行會計處理：
1、外購商品的'短缺或毀損屬于運輸途中的定額內損耗，其進項稅額應予以抵扣，增值稅進項稅額可以不作處理，只需在審批后記為：
借：營業(yè)費用(不含稅進價)
貸：待處理財產損溢(不含稅進價)
2、若外購商品的短缺與毀損屬于途中的超定額內損耗，其進項稅額應不予以抵扣，對于該部分進項稅額應通過“進項稅額轉出”轉入“營業(yè)費用”，記為：
借：營業(yè)費用(不含稅進價+進項稅額)
貸：待處理財產損溢(不含稅進價)
應交稅金應交增值稅(進項稅額)
3、若外購商品的短缺與毀損屬于供貨單位原因，則需要根據(jù)實際情況進行處理：(1)如果對方決定近期內予以補貨，則短缺商品的進項稅額需要視不同情況處理：若已付款，其進項稅額可以抵扣;若未付款，則待付款后方可抵扣。(2)如果對方決定退賠貨款，則視不同情況比照進貨退出進行處理：若購買方未付款且未做賬務處理，應退回原發(fā)票，待收到重開的發(fā)票后作購進處理;若已付款或已做賬務處理，必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的“進貨退及索取折讓證明單”交給銷貨方，購買方則應在取得對方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后，以紅字沖減原已登記的進項稅額，記為：
借：應收賬款(不含稅進價+進項稅額)
應交稅金應交增值稅(進項稅額)(紅字)
貸：待處理財產損溢(不含稅進價)
4、外購商品的短缺與毀損屬于運輸單位造成的，應向運輸單位索賠，索賠款中的進項稅額應通過“進項稅額轉出”轉入“其他應收款”，記為：
借：其他應收款(不含稅進價+進項稅額轉出)
貸：應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)
待處理財產損溢(不含稅進價)
5、如果外購商品的短缺與毀損屬于非常損失，其進項稅額不得抵扣，而應在批準后通過“進項稅額轉出”轉入“營業(yè)外支出”，記為：
借：營業(yè)外支出(凈損失)
材料物資(殘料)
其他應收款(保險賠款)
貸：待處理財產損溢(不含稅進價)
應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)
二、外購商品短缺與毀損增值稅進項稅額的會計處理案例分析
現(xiàn)舉例說明，某商品流通批發(fā)企業(yè)采用數(shù)量進價金額核算從外地甲公司購進A商品1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明：價款50000元，稅額8500元。接到銀行轉來的托收承付結算憑證及相關憑證，經審核無誤，如數(shù)以銀行存款支付，商品尚未運到，作會計分錄如下：
借：商品采購甲公司50000
應交稅金應交增值稅(進項稅額)8500
貸：銀行存款58500
商品驗收入庫時，實收980公斤，原因待查，作會計分錄如下：
借：庫存商品49000
待處理財產損溢1000
貸：商品采購50000
1、若上例商品短缺20公斤，經查明屬于定額內損耗，經批準后，作會計分錄如下：
借：庫存商品A商品1000
貸：待處理財產損溢1000
2、若上例商品短缺20公斤，經查明10公斤屬于定額內損耗，另10公斤屬于超定額損耗，經批準后，作會計分錄如下：
借：庫存商品A商品500
營業(yè)費用585
貸：待處理財產損溢1000
應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)85
3、若上例商品短缺20公斤，經查明屬于對方單位少發(fā)，現(xiàn)收到對方單位補發(fā)的商品，作會計分錄如下：
借：庫存商品A商品1000
貸：待處理財產損溢1000
4、若上例商品短缺20公斤，經查明屬于對方單位少發(fā)，經雙方協(xié)商作退貨處理，到主管稅務機關開具“證明單”送交供貨方，待收到供貨方轉來的紅字增值稅專用發(fā)票，作會計分錄如下：
借：應收賬款甲公司1170
貸：應交稅金應交增值稅(進項稅額)170(紅字)
待處理財產損溢1000
5、若上例商品短缺20公斤，經查明屬于運輸單位原因，應向運輸單位索賠，作會計分錄如下：
借：其他應收款運輸公司1170
貸：待處理財產損溢1000
應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)170
6、若上例商品短缺20公斤，經查明屬于非常損失，收回殘料50元，保險公司賠償500元，進批準后，作如下會計分錄：
借：材料物資50
其他應收款保險公司500
營業(yè)外支出非常損失620
貸：待處理財產損溢1000
應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)170
「參考文獻」
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