對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的分析與完善論文
關(guān)鍵詞：準(zhǔn)則制定 民間模式 政府模式
引言：
隨著全球化的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的趨勢(shì)已無(wú)法攔阻。國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種生產(chǎn)關(guān)系將促使經(jīng)濟(jì)跨越國(guó)界更好的發(fā)展。，各經(jīng)濟(jì)主流國(guó)家積極爭(zhēng)取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)。
我國(guó)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展家，響應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的浪潮，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的發(fā)展作了多方面的討論。針對(duì)目前世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)民間模式、政府模式以及混合模式并存的狀態(tài)，尤其是以美國(guó)為首的經(jīng)濟(jì)主流國(guó)家比較認(rèn)可民間模式，我國(guó)作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化浪潮中的一員，該采取何種模式？本文借鑒當(dāng)前其他國(guó)家的做法，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式作以探討。
一、世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的歸屬
當(dāng)今世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)名稱(chēng)、性質(zhì)是多種多樣的，為了全面、準(zhǔn)確地理解現(xiàn)存會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)模式，我們選擇有代表性的美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、日本和中國(guó)，作簡(jiǎn)要的說(shuō)明。
1.1美國(guó)和英國(guó)
1934年證券交易委員會(huì)（SEC）作為美國(guó)國(guó)會(huì)的權(quán)力機(jī)構(gòu)成立。證券交易委員會(huì)享有賦予的制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力。但證券交易委員會(huì)很快將制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力委托民間會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，自己保留了對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的監(jiān)督權(quán)和最終否決權(quán)。
英國(guó)公司法明確規(guī)定它所授權(quán)的民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有權(quán)威性。1970年英國(guó)建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)（ASSC），開(kāi)始系統(tǒng)地制定具有強(qiáng)制性的成典的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1973年ASSC被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASC）所取代。1990年8月1日會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ASB）取代了ASC，繼續(xù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
從美、英兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的發(fā)展來(lái)看，民間模式在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的初始階段都是兩國(guó)所選擇的模式。政府機(jī)構(gòu)賦予民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力。從兩國(guó)近年來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀又可以看出，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果愈加明顯，兩國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都逐漸與政府勢(shì)力聯(lián)合，呈現(xiàn)出由民間機(jī)構(gòu)模式向政府機(jī)構(gòu)模式或“準(zhǔn)立法”機(jī)構(gòu)模式變化的趨勢(shì)。
1.2日本
日本早已擁有一套以政府為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定體制。2001年成立了日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，這個(gè)機(jī)構(gòu)純屬民間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。民間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)的成立，形式上標(biāo)志著日本完成了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定慣例接軌。但是，原先的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)“會(huì)計(jì)審議會(huì)”目前仍然存在，新的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)能否像美國(guó)的FASB或德國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)那樣發(fā)揮作用引起了很大的爭(zhēng)論。目前，普遍認(rèn)為日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式為半官方制定模式。
1.3法國(guó)
法國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)負(fù)責(zé)制定和實(shí)施。法國(guó)系統(tǒng)的成文會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是1947年由政府成立的跨部門(mén)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（CNC）制定的《會(huì)計(jì)總方案》（PCG）。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)成立不久即改組為“顧問(wèn)組織”，其成員既有官方代表，又有企業(yè)界、學(xué)術(shù)界、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的代表�！稌�(huì)計(jì)總方案》比英美模式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定得詳細(xì)、可操作性更強(qiáng)，行業(yè)會(huì)計(jì)方案類(lèi)似于我國(guó)的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度。
1.4中國(guó)
在我國(guó)，全國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)由財(cái)政部管理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定頒布。1988年10月財(cái)政部會(huì)計(jì)司成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組，就制定中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可行性和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架進(jìn)行了大量的，并負(fù)責(zé)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和起草。
上述五個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式可以分別歸納為三種類(lèi)型：民間組織，半官方組織，官方組織。英、美兩國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由民間機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)制定，故將其概括為民間組織制定模式；但兩國(guó)準(zhǔn)則的權(quán)威性仍由政府或法律賦予，帶有某種程度的強(qiáng)制性。日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是較為典型的半官方模式。法國(guó)和我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均由政府負(fù)責(zé)制定和實(shí)施，具有鮮明的強(qiáng)制性和權(quán)威性，所以將其概括為典型的政府模式。
從現(xiàn)實(shí)的情況來(lái)看，雖然會(huì)計(jì)制度既有民間制定的，也有政府制定的，但從美國(guó)、英國(guó)、日本等準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的發(fā)展趨勢(shì)上看，民間模式中政府參與的成分越來(lái)越大。
二、對(duì)我國(guó)官方準(zhǔn)則制定權(quán)的
2.1我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況
我國(guó)由財(cái)政部制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政府制定模式，與我國(guó)的國(guó)情有很大的關(guān)系。首先，我國(guó)的體系類(lèi)似于大陸法系，由政府機(jī)構(gòu)制定和發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將其定位為行政法規(guī)，能確保其強(qiáng)制性地得到有效執(zhí)行。其次，傳統(tǒng)高度集權(quán)的意識(shí)形態(tài)，決定了我國(guó)提供制度規(guī)則的機(jī)構(gòu)只能是國(guó)家機(jī)構(gòu)，只有國(guó)家機(jī)構(gòu)才具有這樣的權(quán)威性。另外，針對(duì)我國(guó)主義國(guó)家，生產(chǎn)資料公有制，官方準(zhǔn)則制定模式有利于政府對(duì)宏觀的管理。最后，我國(guó)民間會(huì)計(jì)團(tuán)體發(fā)育尚不成熟，尚無(wú)力承擔(dān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定重任。從現(xiàn)有情況看，目前最具的兩個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織應(yīng)屬會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。但這兩個(gè)組織嚴(yán)格來(lái)說(shuō)也都不是真正的民間組織。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)直接隸屬于財(cái)政部會(huì)計(jì)司；中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也受財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)，其秘書(shū)長(zhǎng)由財(cái)政部任命。因此，我國(guó)現(xiàn)行的由政府機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法符合我國(guó)國(guó)情，目前它是一種合理的制度安排。
2.2依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的分析
2.2.1交易費(fèi)用理論
諾貝爾獎(jiǎng)獲得者羅納德.科斯提出“交易費(fèi)用”概念，認(rèn)為市場(chǎng)運(yùn)行中存在著“交易費(fèi)用”。交易費(fèi)用理論以交易費(fèi)用為分析工具，經(jīng)濟(jì)組織和各種制度安排的產(chǎn)生和。針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程，獲取準(zhǔn)則需求者的信息、游說(shuō)利益相關(guān)者、協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者利益代表性，這些過(guò)程都需要費(fèi)用。美國(guó)民間組織FASB每年的費(fèi)用開(kāi)支極為龐大（大約在1500萬(wàn)美元左右），再加上利益集團(tuán)在游說(shuō)行為中的開(kāi)支，美國(guó)每年在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的支出金額將會(huì)更大。而在中國(guó)，因政府預(yù)算的影響，每年用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的直接開(kāi)支將遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于FASB，財(cái)政部的權(quán)威地位使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠被無(wú)條件地執(zhí)行，并比較容易匯集全國(guó)優(yōu)秀的人才為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。因此，在我國(guó)由政府制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)政部的'權(quán)威地位節(jié)約了獲取和處理市場(chǎng)信息的費(fèi)用，也節(jié)約了談判和監(jiān)督履約的費(fèi)用。如果由民間主體來(lái)制定我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，首先在經(jīng)費(fèi)上需要相關(guān)單位來(lái)支持，這一方面將影響準(zhǔn)則制定的獨(dú)立權(quán)，另一方面加大了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的談判以及監(jiān)督履約的投入。因此，根據(jù)交易理論，由我國(guó)政府制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在當(dāng)前我國(guó)比較合理。
2.2.2公共選擇理論
公共選擇理論是對(duì)政府決策過(guò)程的經(jīng)濟(jì)分析。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一項(xiàng)公共產(chǎn)品，具有公共物品非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性的屬性，每個(gè)人都可以均等地獲取相同的，包括公司正常的信息使用者以及公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。這樣，為了保全公司的利益，避免競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手獲取更多的信息，從而與公司展開(kāi)更有針對(duì)性的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)管理當(dāng)局在提供會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，不可避免地要有所保留，從而出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息提供不足或不透明的現(xiàn)象。這種不透明的會(huì)計(jì)信息侵害了投資者，也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象層出不窮。由于這些“搭便車(chē)”行為以及機(jī)會(huì)主義現(xiàn)象的存在，決定了人們不能用在市場(chǎng)上控制私人物品消費(fèi)的辦法去控制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的消費(fèi)。由政府來(lái)提供公共物品，對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供進(jìn)行干預(yù)是十分必要的，政府可以利用自身的強(qiáng)制性克服因“搭便車(chē)”心理造成的公共物品短缺。
2.2.3阿羅定理
阿羅定理說(shuō)明，社會(huì)沒(méi)有一種客觀的反應(yīng)群體社會(huì)偏好的方式。如果某種偏好被反映出來(lái)，完全取決于所確定的民主的選舉規(guī)則。另外一套規(guī)則得出的完全可能是另外一種結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程表現(xiàn)為一項(xiàng)過(guò)程和社會(huì)選擇過(guò)程，最終的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表現(xiàn)為一份公共合約。根據(jù)阿羅定理，在個(gè)人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的偏好不一致的情況下，要想達(dá)成一份公共合約，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)必須具有一定的權(quán)威性和強(qiáng)制力，并且隨著準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的加強(qiáng)其所需的權(quán)威性和強(qiáng)制力也必須不斷加強(qiáng)。在西方追求自由市場(chǎng)意識(shí)形態(tài)的影響和會(huì)計(jì)職業(yè)界的努力下，最初會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)由民間職業(yè)團(tuán)體享有，其權(quán)威性較弱。但隨著經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果越來(lái)越被人們所認(rèn)識(shí)，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)權(quán)威性的要求也越來(lái)越高，此時(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)界逐漸轉(zhuǎn)向?qū)で笳螜?quán)威的支持。因此，從阿羅定理的理論看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該由具有權(quán)威性的政府部門(mén)的參與或由政府部門(mén)進(jìn)行管制。
從制度學(xué)的角度，我們總能為國(guó)家制定準(zhǔn)則找到充足的理由。在現(xiàn)實(shí)情況中，雖然存在政府模式與民間模式兩種準(zhǔn)則制定模式，但在民間模式中，政府其實(shí)也一直以不同的方式參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。
三、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的完善
3.1堅(jiān)持政府制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不動(dòng)搖
根據(jù)以上的，由財(cái)政部制訂我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是比較合理的，符合我國(guó)的國(guó)情�，F(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革中，首先需要肯定我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式。圍繞著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身進(jìn)行不斷的完善，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷適應(yīng)生產(chǎn)力的變化。
3.2 準(zhǔn)則制定權(quán)的鞏固
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷的變化、完善。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定需要根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，不斷的進(jìn)行準(zhǔn)則的完善。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)隸屬于政府，在目前的形勢(shì)下是比較合理的，但這并不代表著永遠(yuǎn)的合理。在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況中，政府制定權(quán)需要不斷的對(duì)自身內(nèi)部進(jìn)行不斷的調(diào)整、完善，吸取會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行不斷完善。
首先，考慮到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中要廣泛征求意見(jiàn)，并保證盡可能充分的博弈，使各方利益得到協(xié)調(diào)。其次，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中的計(jì)劃、、起草、征求意見(jiàn)的各個(gè)階段，每個(gè)階段都要做到透明性強(qiáng)，讓公眾盡可能的參與；在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)階段，尤其應(yīng)該給公眾充分的時(shí)間讓公眾提供意見(jiàn)，而不能僅是在形式上讓公眾發(fā)表意見(jiàn)。認(rèn)真研究我國(guó)與國(guó)外經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的本質(zhì)以及會(huì)計(jì)環(huán)境的不同，逐步過(guò)渡至與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。
3.3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的博弈
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種制度，只有在充分博弈的情況下，才會(huì)更加有效。從當(dāng)前國(guó)際情況看，政府勢(shì)力、民間勢(shì)力成為當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的兩支隊(duì)伍。在我國(guó)政府組織制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模式下，我們一直強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的代表性，盡可能吸收各界人士參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)民間模式各方面力量的弱小，考慮到未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多樣化的要求，我國(guó)政府需要從現(xiàn)在起培養(yǎng)、扶持民間會(huì)計(jì)組織，一方面為我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界培養(yǎng)眾多的精英，另一方面也可以保障未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的充分博弈。
四、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)歸屬的展望
從上述的分析可以看出，隨著會(huì)計(jì)后果的重要性增強(qiáng)，政府紛紛以不同的方式對(duì)民間模式進(jìn)行干預(yù)、控制，民間模式與官方模式共同博弈，最終制定出來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表現(xiàn)為兩者博弈的結(jié)果。因此，從這個(gè)方面分析，未來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)屬于政府與民間共同博弈的結(jié)果。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求角度講，隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，民間組織將根據(jù)自身的需要不斷的使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完善。從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的角度講，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要不斷的適應(yīng)新形勢(shì)進(jìn)行變化，這種變化需要抑制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依賴(lài)或受制于過(guò)去的特性。這一點(diǎn)可以由政府發(fā)揮其強(qiáng)制性特征得以去完成。
【對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的分析與完善論文】相關(guān)文章：
我國(guó)成品油銷(xiāo)售企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)現(xiàn)狀分析論文08-02
如何完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文04-12
安然事件對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的啟示論文05-09
對(duì)土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)情況的調(diào)研與思考工作報(bào)告11-14
多媒體技術(shù)對(duì)高校寫(xiě)作教學(xué)的利弊分析論文11-01
基于大數(shù)據(jù)的江蘇省農(nóng)村電商建設(shè)不足與完善論文03-09
著作權(quán)的論文開(kāi)題報(bào)告10-08
我國(guó)城鎮(zhèn)居民醫(yī)療保險(xiǎn)對(duì)居民醫(yī)療消費(fèi)影響論文08-10
加入WTO對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響及對(duì)策論文05-09