增值稅進項稅額轉出與視同銷售行為會計處理的區(qū)別論文
【摘要】 由于增值稅進項稅額轉出與視同銷售業(yè)務較難區(qū)分以及會計核算上收入確認的條件與增值稅法上的銷售規(guī)定存在著差異，筆者認為，在處理此類業(yè)務時，應根據業(yè)務的不同特點及增值稅法設計原理規(guī)定，分別進行會計處理。
【關鍵詞】 增值稅； 視同銷售； 會計處理
一、增值稅進項稅額轉出的會計處理
（一）企業(yè)從外部購進的貨物改變用途，用于非應稅項目
如：用于職工福利、用于在建工程、用于固定資產的改建、擴建、改良支出等，應將已經抵扣的進項稅額轉出，將其金額計入非應稅項目——所服務對象的成本或費用之中，如果不將這部分進項稅額轉出，就會導致增值稅抵扣環(huán)節(jié)的中斷，企業(yè)將少繳這部分增值稅。會計處理如下：
借：應付職工薪酬
在建工程—XX工程
長期待攤費用
貸：原材料、周轉材料等相關存貨賬戶
應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）
（二）企業(yè)從外部購進的貨物被領用，用于應稅項目，但最終其價值未被確認
如企業(yè)的在產品、產成品發(fā)生毀損、被盜、非常損失等，由于這部分存貨將永久退出企業(yè)正常的生產經營過程，不會產生相應的銷項稅額，導致增值稅抵扣環(huán)節(jié)的中斷，因此其進項稅額不能抵扣，應將產品生產中耗費的外購貨物的進項稅額轉出，計入“待處理財產損溢”賬戶。會計處理如下：
借：待處理財產損溢
借：其它應收款——XXX
貸：生產成本—XX產品
庫存商品—XX產品
應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）
二、外購貨物視同銷售業(yè)務增值稅的會計處理
�。ㄒ唬┩赓徹浳镌谄髽I(yè)內部未用于應稅項目、改變實物形態(tài)，但貨物出了本企業(yè)，其價值應重新確認，稅法上規(guī)定應視同銷售行為
按計稅價格計算銷項稅額，如：1.將外購貨物用于對外投資；2.用于對外捐贈等業(yè)務。會計處理如下：
借：長期股權投資—其他股權投資
營業(yè)外支出—捐贈支出
貸：原材料、周轉材料等相關存貨賬戶
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
�。ǘ┩赓徹浳镌谄髽I(yè)內部被領用，改變實物形態(tài)，形成新的另一種貨物，并將新的貨物用于企業(yè)內部有關項目
如1.將自產的貨物、勞務用于在建工程；2.用于管理部門；3.用于非生產性機構；4.用于改建、擴建、修繕裝飾固定資產；5.用于修理固定資產改良支出等，由于價值已被企業(yè)確認，增值已經實現，稅法上規(guī)定應視同銷售行為。按計稅價格計算銷項稅額，會計處理如下：
借：在建工程—XX工程
管理費用—XX費用項目
長期待攤費用
貸：庫存商品—XX產品
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
�。ㄈ┩赓徹浳镌谄髽I(yè)內部被領用，改變實物形態(tài)，形成新的另一種貨物，并將新的貨物用于企業(yè)外部有關項目，出了本企業(yè)
如：1.將自產或委托加工的貨物用于職工福利；2.廣告；3.樣品；4.捐贈；5.對外投資；6.分配給股東等行為。由于其價值增值已經實現，應視同銷售，會計上應作為收入確認處理，同時結轉成本，會計處理如下：
借：應付職工薪酬
銷售費用
營業(yè)外支出—捐贈支出
長期股權投資—其他股權投資
應付股利或應付利潤
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
同時
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品 三、自產、委托加工的貨物特殊業(yè)務的處理
第一，自產、委托加工的貨物出了本企業(yè)或在統(tǒng)一會計核算的.單位內部將貨物從一個機構轉移至不在同一縣（市）的另一機構的情況下，按照增值稅法的規(guī)定，只要是新增了流轉環(huán)節(jié)，無論會計上是否作收入確認，均應視同銷售。按計稅價格計算銷項稅額，會計處理如下：
借：庫存商品—XX機構（XX商品）
貸：庫存商品—（XX商品）
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
第二，發(fā)出用于銷售的商品，如果不符合收入確認條件，會計上不作為收入處理，通過“發(fā)出商品”科目核算，但符合稅法規(guī)定的增值稅納稅義務時，應當視同銷售。會計處理如下：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
借：應收賬款—應收增值稅款
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
第三，采用視同買斷方式委托代銷商品，如果委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出，是否獲利，均與委托方無關，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與正常的商品銷售沒有實質區(qū)別，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應作商品銷售收入的賬務處理；如果委托方和受托方之間的協議明確標明，將來受托方產品出現虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，等收到受托方代銷清單時，再確認銷售收入。會計處理如下：
委托方向受托方交付商品時：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
委托方收到受托方代銷清單時：
借：應收賬款—受托方
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
第四，采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品，因商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方，因此委托方在交付商品時不確認收入，等收到受托方代銷清單時，再確認銷售收入。會計處理如下：
委托方向受托方交付商品時：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
委托方收到受托方代銷清單時：
借：應收賬款—受托方
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
第五，發(fā)出委托代銷的貨物如果時間達到180天，即使未收到受托方的代銷清單，按稅法有關規(guī)定，應視同銷售，按計稅價格計算交納增值稅銷項稅額。會計處理如下：
借：應收賬款—應收增值稅款
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
第六，售后回購銷售商品，在大多數情況下，售后回購屬于融資交易，企業(yè)不應確認商品銷售收入，收到的款項應確認為負債，但按稅法規(guī)定應視同銷售。按計稅價格計算銷項稅額，會計處理如下：
發(fā)出商品時：
借：銀行存款
貸：庫存商品
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
其他應付款
第七，售后租回銷售商品，在大多數情況下，售后租回也屬于融資交易，企業(yè)不應確認商品銷售收入，收到的款項應確認為負債，但按稅法規(guī)定應視同銷售。按計稅價格計算銷項稅額，會計處理同上。
第八，附有銷售退回條件的商品銷售，在這種銷售方式下，如果企業(yè)根據以往的經驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關負債的，那么應在發(fā)出商品時確認收入；如果不能合理估計退貨可能性的，那么應在售出商品退貨期滿時確認收入，但在發(fā)出商品時按稅法規(guī)定應視同銷售。按計稅價格計算銷項稅額，會計處理如下：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
借：應收賬款—應收增值稅款
貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
第九，非貨幣性資產交換換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，在不涉及補價情況下，按其公允價值確認收入，同時結轉相關成本，會計處理如下：
借：固定資產（換入資產）
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
同時
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品 （換出資產）
第十，債務重組中以商品產品抵償債務的，應視同銷售進行賬務處理，企業(yè)可以將該項業(yè)務分為兩部分：一是將商品產品出售給債權人，取得貨款，商品產品出售業(yè)務與正常的銷售業(yè)務處理相同，其發(fā)生的損益計入當期損益；二是以取得的貨幣清償債務，只不過在該項業(yè)務中并沒有實際的貨幣資金流入與流出。因此債務重組中債務方的最終損益來自兩部分：正常的商品銷售業(yè)務產生的損益和債務重組利得。債務方的會計處理如下：
借：應付賬款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
營業(yè)外收入—債務重組利得
同時
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品●
【參考文獻】
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