實(shí)習(xí)生工資交稅，您造了嗎？
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我們可以通過現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定來判斷季節(jié)工、臨時(shí)工、大學(xué)實(shí)習(xí)生取得收入適用何種稅目：
1.《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)文第二條規(guī)定："企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(主席令第63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。"
2.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào))第十九條的規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬;勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
3.《人力資源社會(huì)保障部對(duì)十二屆全國(guó)人大三次會(huì)議第3587號(hào)建議的答復(fù)》(人社建字〔2015〕101號(hào))：勞動(dòng)法頒布后，原勞動(dòng)部于1995年印發(fā)了《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法〉若干問題的意見》(勞部發(fā)〔1995〕309號(hào))，明確規(guī)定在校生利用業(yè)余時(shí)間勤工助學(xué)，不視為就業(yè)，未建立勞動(dòng)關(guān)系，可以不簽訂勞動(dòng)合同。因此，在實(shí)踐中沒有將實(shí)習(xí)學(xué)生納入勞動(dòng)法律調(diào)整范圍。
勞部發(fā)〔1995〕309號(hào)規(guī)定：在校生利用業(yè)余時(shí)間勤工助學(xué)，不視為就業(yè)，未建立勞動(dòng)關(guān)系，可以不簽訂勞動(dòng)合同。
4.實(shí)習(xí)生按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅還是按勞務(wù)報(bào)酬所得?
答：企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)與實(shí)習(xí)生簽訂的具體合同條款和實(shí)際實(shí)習(xí)方式判斷適用的所得項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定同實(shí)習(xí)生簽訂合同。只要受雇者與用人單位存在事實(shí)勞動(dòng)關(guān)系，且合同期間受雇者在用人單位全日制工作，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的收入按“工資、薪金所得”項(xiàng)目申報(bào)并代扣代繳個(gè)人所得稅。否則，單位為實(shí)習(xí)生支付的'收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目申報(bào)并代扣代繳個(gè)人所得稅。
因此按照現(xiàn)行稅收政策，確認(rèn)工資、薪金合理性應(yīng)掌握以下七個(gè)原則：一是用工目的不是某一特定或臨時(shí)性事項(xiàng)。二是一般簽訂用工協(xié)議。三是企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;四是工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;五是一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;六是對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);七是有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
如果季節(jié)工、臨時(shí)工、大學(xué)實(shí)習(xí)生(包括假期勤工儉學(xué))取得收入符合上述七項(xiàng)規(guī)定，則為工資薪金所得，反之則為勞務(wù)報(bào)酬所得。
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