日前，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在全國(guó)“兩會(huì)”作政府工作報(bào)告時(shí)提出，“適度擴(kuò)大財(cái)政赤字，主要用于減稅降費(fèi)，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。今年將采取三項(xiàng)舉措。一是全面實(shí)施營(yíng)改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增……”
我國(guó)從2012年1月1日開(kāi)始，分行業(yè)逐步推行“營(yíng)改增(營(yíng)業(yè)稅改增值稅)”改革。實(shí)施4年多來(lái)，只剩下建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)四個(gè)行業(yè)還未覆蓋到。不過(guò)，這四個(gè)行業(yè)卻涉及了近1000萬(wàn)戶納稅人，對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅是1.9萬(wàn)億，占原來(lái)營(yíng)業(yè)稅總收入約80%。
關(guān)于四大行業(yè)營(yíng)改增方案的具體內(nèi)容，目前業(yè)內(nèi)基本已達(dá)成共識(shí)：即：金融保險(xiǎn)業(yè)或由5%的營(yíng)業(yè)稅改為6%的增值稅，房地產(chǎn)和建筑業(yè)或由5%和3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅，酒店、餐飲等生活服務(wù)業(yè)或由5%的營(yíng)業(yè)稅改為6%的增值稅。
杭州市財(cái)政局在年初的市“兩會(huì)”上，公布了我市2015年市本級(jí)一般公共預(yù)算執(zhí)行情況，我市去年“營(yíng)改增”稅收收入為92.92億元，比上一年增長(zhǎng)19%。不過(guò)，去年征收的營(yíng)業(yè)稅仍有274.33億元，這些稅收主要來(lái)自于上述四個(gè)行業(yè)。“營(yíng)改增”今后在四大行業(yè)推開(kāi)之后，將會(huì)給這幾個(gè)行業(yè)帶來(lái)什么樣的影響?能真正進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)嗎?
稅務(wù)專家呂女士向記者分析說(shuō)，建筑行業(yè)過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅是3%，改成11%后，提高了8個(gè)百分點(diǎn)。從理論上看，企業(yè)可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣降低稅負(fù)。而且在建筑業(yè)，能夠用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)很多，如鋼材、混凝土等建筑材料、運(yùn)輸費(fèi)等，都可以抵稅。“不過(guò)實(shí)際上，在建筑行業(yè)由于層層分包，供應(yīng)商參差不齊等原因，企業(yè)難以取得所有進(jìn)項(xiàng)的增值稅發(fā)票，抵扣不足的現(xiàn)象非常普遍。再加上建筑業(yè)人力成本很高，但人工費(fèi)卻不在抵扣之列。因此，建筑業(yè)要用進(jìn)項(xiàng)抵扣掉營(yíng)改增之后增長(zhǎng)的8個(gè)稅點(diǎn)，難度比較大。”她說(shuō)，“一旦企業(yè)無(wú)法獲取足夠的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，營(yíng)改增之后可能會(huì)帶來(lái)成本直線上升。”
而對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)，杭州一房產(chǎn)公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人秦先生表示，因?yàn)楝F(xiàn)在細(xì)則還沒(méi)有明確，所以很難判斷營(yíng)改增之后會(huì)有怎樣的影響：“房地產(chǎn)行業(yè)主要的成本在土地、建安和融資三塊，建安這一塊，讓建筑企業(yè)和安裝企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票不難，但是土地使用權(quán)和融資的利息今后能不能抵扣，現(xiàn)在還不知道，這些對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的稅負(fù)有著直接的影響。”
此外，稅務(wù)專家呂女士認(rèn)為，金融業(yè)的營(yíng)改增同樣很復(fù)雜面臨很多問(wèn)題，因?yàn)榻鹑谛袠I(yè)業(yè)態(tài)復(fù)雜，有銀行、證券、保險(xiǎn)、基金公司、資產(chǎn)管理公司等，如何針對(duì)不同性質(zhì)的收入進(jìn)行征稅，同行業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)是否繼續(xù)免征稅等，都需要制定非常仔細(xì)和公平的規(guī)則。
“銀行等金融機(jī)構(gòu)目前的成本主要是不動(dòng)產(chǎn)租賃(或增持)、系統(tǒng)維護(hù)、人員費(fèi)用等，和建筑業(yè)一樣，金融業(yè)也屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，可抵扣項(xiàng)比較少，大量的人員開(kāi)支就占去了成本的一大塊。”呂女士說(shuō)。
不過(guò)她認(rèn)為，營(yíng)改增之后，最可能預(yù)見(jiàn)到直接受益者，會(huì)是服務(wù)行業(yè)年?duì)I業(yè)額在500萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人。這其中就包含了大量的小微企業(yè)和個(gè)體戶。
這是因?yàn)獒槍?duì)年?duì)I業(yè)額在500萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人，營(yíng)改增不采用層層抵扣的方式來(lái)繳稅，而是直接用營(yíng)業(yè)額×稅率來(lái)計(jì)算稅額，而且稅率會(huì)從5%(營(yíng)業(yè)稅)降到3%(增值稅)。這對(duì)于一家年?duì)I業(yè)額500萬(wàn)元的企業(yè)來(lái)說(shuō)，等于每年直接減掉了10萬(wàn)元的稅。
8月1日零時(shí)13分,在濟(jì)南市市中區(qū),乘客劉先生向記者展示他剛剛打車取得的新版發(fā)票。新版發(fā)票除了監(jiān)制章由山東省地稅局改為山東省國(guó)稅局,還增加了防偽措施。
8月1日,我省“營(yíng)改增”大幕正式拉開(kāi)。省財(cái)稅部門負(fù)責(zé)人表示,“營(yíng)改增”不但消除重復(fù)征稅、減輕納稅人負(fù)擔(dān),還將有利于我省轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu),深化財(cái)稅體制改革。
省財(cái)政廳廳長(zhǎng)于國(guó)安表示,從前期試點(diǎn)省份情況看,超過(guò)90%的試點(diǎn)納稅人稅負(fù)下降,其中小規(guī)模納稅人平均降幅達(dá)40%,成為改革最大受益者。
至于少數(shù)企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況,于國(guó)安表示,這多與試點(diǎn)行業(yè)過(guò)窄而導(dǎo)致抵扣不足有關(guān)。隨著試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,這一問(wèn)題將逐步得到解決。
據(jù)測(cè)算,今年8月1日起將“1+7”行業(yè)試點(diǎn)擴(kuò)大到全國(guó),全部試點(diǎn)地區(qū)2013年企業(yè)將減輕負(fù)擔(dān)約1200億元。
我省實(shí)施營(yíng)改增,納入試點(diǎn)的中小企業(yè)普遍減負(fù),尤其是小微企業(yè),受益受惠更加明顯。對(duì)現(xiàn)有增值稅一般納稅人來(lái)講,也會(huì)從購(gòu)買試點(diǎn)納稅人服務(wù)當(dāng)中,獲得相應(yīng)的增值稅抵扣空間。
于國(guó)安表示,“營(yíng)改增”打通二三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條,將給制造業(yè)帶來(lái)明顯的“溢出效益”,降低制造成本,鼓勵(lì)科技創(chuàng)新,推動(dòng)主輔分離,促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。
另外,營(yíng)改增對(duì)試點(diǎn)企業(yè)向境外提供的應(yīng)稅服務(wù),實(shí)行零稅率或免稅政策,有利于擴(kuò)大服務(wù)貿(mào)易出口規(guī)模,增強(qiáng)企業(yè)參與全球資源配置的能力,提高我省開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)水平。
隨著“營(yíng)改增”的全面完成,作為地方主體稅種的營(yíng)業(yè)稅最終將被增值稅取代,中央與地方收入如何劃分、地方缺少主體稅種等問(wèn)題會(huì)更加突出。
據(jù)了解,經(jīng)地稅、國(guó)稅部門和試點(diǎn)納稅人三方確認(rèn),目前我省參加“營(yíng)改增”試點(diǎn)的納稅人達(dá)6.55萬(wàn)戶(不含青島市),其中一般納稅人0.84萬(wàn)戶,小規(guī)模納稅人5.71萬(wàn)戶。
數(shù)字解讀
上�！∮嘘P(guān)專家測(cè)算,“營(yíng)改增”拉動(dòng)上海市2012年GDP增長(zhǎng)0.6個(gè)百分點(diǎn)左右,第三產(chǎn)業(yè)增加值占全市生產(chǎn)總值的比重提高了2個(gè)百分點(diǎn)。
甘肅 “營(yíng)改增”后全省預(yù)計(jì)地方財(cái)政收入將減收6億元。
湖南、廣西 地方財(cái)政減收規(guī)模將達(dá)10億元以上,大部分地區(qū)整體減稅覆蓋面均超過(guò)90%。
不動(dòng)產(chǎn) 財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉此前指出,中國(guó)將在一兩年內(nèi)將增值稅推廣至全部服務(wù)業(yè),特別是將把不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍,預(yù)計(jì)屆時(shí)整體減稅規(guī)模將達(dá)9000億元。
廣播影視業(yè): 舞美等服務(wù)外包趨勢(shì)加劇
業(yè)界表示,新納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的廣播影視業(yè)將受到巨大影響,廣播影視類公司為了最大化享受到稅收優(yōu)惠進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整將是必然趨勢(shì)。
中投顧問(wèn)文化行業(yè)研究員蔡靈表示,短期內(nèi)電視臺(tái)由于購(gòu)買影視版權(quán)費(fèi)用較高,實(shí)施營(yíng)改增后能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)較多,改革后短期受益將最明顯;電影院則因?yàn)槟艿挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)較少則有可能出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。而各類影視制作公司未來(lái)則需通過(guò)經(jīng)營(yíng)調(diào)整以增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)。未來(lái),舞美、道具等服務(wù)的外包趨勢(shì)將因此加劇。
航運(yùn)業(yè): 向客戶加收6%增值稅
從8月1日起,包括中遠(yuǎn)集運(yùn)等多家航運(yùn)企業(yè)開(kāi)始向客戶加收6%增值稅及相應(yīng)的附加稅費(fèi)。
某交運(yùn)行業(yè)分析師告訴記者,根據(jù)測(cè)算,整個(gè)航運(yùn)業(yè)的上中下游在這次“營(yíng)改增”中沒(méi)有太大獲益。“(航運(yùn)公司)如果不轉(zhuǎn)嫁出去,就只能自己承擔(dān)稅收政策改變帶來(lái)的成本。”
某航運(yùn)業(yè)研究員坦承,下游企業(yè)可以抵扣減免這部分增值稅,但是在實(shí)際操作過(guò)程中涉及很多免稅條款、抵扣條款,很復(fù)雜,抵扣執(zhí)行起來(lái)并不那么容易,相應(yīng)增加的成本貨代將承擔(dān)一部分,下游企業(yè)也可能承擔(dān)一部分。
未必給二手房“火上澆油”
按照正常情況，無(wú)論是營(yíng)業(yè)稅還是增值稅，都主要針對(duì)賣方，而非針對(duì)買方。但實(shí)際上，賣方在制定價(jià)格時(shí)，都會(huì)先考慮到成交后要繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)，這些稅費(fèi)也就轉(zhuǎn)嫁給買方。正因如此，不少二手房看房人擔(dān)心，一旦二手房交易實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增，這筆稅費(fèi)到底會(huì)不會(huì)漲、現(xiàn)在買入真的會(huì)比5月實(shí)施營(yíng)改增后買房更實(shí)惠嗎?
“現(xiàn)在也是勸客戶，能過(guò)戶的就趕快過(guò)戶，5月份就不好說(shuō)了。”一位房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人對(duì)記者說(shuō)。目前，需要繳納營(yíng)業(yè)稅的主要是買入兩年內(nèi)的普通住房，稅率為5%;而在上周五，相關(guān)部門已經(jīng)確定的房地產(chǎn)行業(yè)的增值稅率為11%。“雖然稅率看上去升了些，但是基數(shù)變小了，稅費(fèi)整體也有增有減。”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教授黃樺說(shuō)。
增值稅額是根據(jù)買入和賣出的差價(jià)判斷，在這期間房子增值幅度越大，繳納的增值稅也就越多。這就意味著，增值稅究竟是否會(huì)高過(guò)營(yíng)業(yè)稅還不一定，這取決于最終的交易價(jià)格。對(duì)于一些年限較長(zhǎng)的房子來(lái)說(shuō)，甚至更多取決于此前的價(jià)格上漲幅度，目前短期的影響相對(duì)較小。
其實(shí)，在很多數(shù)據(jù)面前，這樣的信息也有待考量。來(lái)自偉業(yè)我愛(ài)我家的數(shù)據(jù)顯示，3月上半月，北京全市二手住宅成交均價(jià)為4.1萬(wàn)元/平方米左右，與2月是基本持平的。偉業(yè)我愛(ài)我家集團(tuán)副總裁胡景暉也分析，雖然二手房市場(chǎng)近幾月熱度不減，但房?jī)r(jià)并未出現(xiàn)明顯上漲，未來(lái)隨著各項(xiàng)利好政策邊際效應(yīng)的遞減以及市場(chǎng)理性的回歸，北京二手房均價(jià)將整體保持平穩(wěn)。
目前各類稅額算法只是推算
雖然目前房地產(chǎn)行業(yè)的營(yíng)改增已經(jīng)確定在5月1日后開(kāi)始實(shí)施，稅率也已經(jīng)確定在11%，但具體的算法和相關(guān)配套政策還未發(fā)布。有專家告訴記者，目前各種關(guān)于增值稅的稅額算法也都是推測(cè)出來(lái)的。
網(wǎng)絡(luò)上關(guān)于二手房增值稅計(jì)算較混亂，有的是直接由不含稅的賣出價(jià)減去不含稅的買入價(jià)，再乘以11%的稅率。記者注意到，這種計(jì)算方法還主要是依據(jù)企業(yè)增值稅的算法。
不過(guò)，也有業(yè)內(nèi)人士是按照“征收率”而非“稅率”計(jì)算，二手房房東可算作小規(guī)模納稅人，按照征收率計(jì)稅的簡(jiǎn)易計(jì)稅法計(jì)算，這個(gè)算法就更為簡(jiǎn)單，直接用不含稅的賣出價(jià)乘以征收率，征收率則大多為3%。
記者對(duì)比發(fā)現(xiàn)，這兩種計(jì)算方法得出的結(jié)果也“差之千里”。比如，一套房買入時(shí)200萬(wàn)元，賣出時(shí)400萬(wàn)元(均不含稅)，以11%的計(jì)稅方法，稅額大約為22萬(wàn)元;如果以3%計(jì)算，價(jià)格則為12萬(wàn)元。兩者相差就有10萬(wàn)元。
“雖然目前大的方向確認(rèn)了，但是具體的算法、政策還沒(méi)有發(fā)布。”易居研究院智庫(kù)中心研究總監(jiān)嚴(yán)躍進(jìn)對(duì)記者說(shuō)，目前這些公式都還是推測(cè)出來(lái)的，真正的萬(wàn)能公式還需要以正式政策為準(zhǔn)。
此外，也有一類房子的計(jì)稅方法是未定的。按照目前的政策，買入滿兩年的普通住房是不需要征收營(yíng)業(yè)稅的，而實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”后，這類房子是否免征收增值稅也是無(wú)法確定的。
詳細(xì)稅費(fèi)政策近期即將公布
距離正式實(shí)施營(yíng)改增已不到兩個(gè)月，未來(lái)究竟如何計(jì)算增值稅?記者了解到，財(cái)政部會(huì)同稅務(wù)總局正在抓緊起草全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)的政策文件和配套操作辦法，將于近期發(fā)布。
國(guó)家稅務(wù)總局此前也回應(yīng)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)4個(gè)行業(yè)涉及近1000萬(wàn)戶納稅人，試點(diǎn)準(zhǔn)備的時(shí)間緊、任務(wù)重。為了確保試點(diǎn)的如期順利推進(jìn)，幫助納稅人盡快做好試點(diǎn)準(zhǔn)備、平穩(wěn)實(shí)現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)換，財(cái)稅部門已作部署安排，抓緊準(zhǔn)備營(yíng)改增的政策文件和配套操作辦法，盡快公布。
此前，我國(guó)部分行業(yè)已經(jīng)試點(diǎn)營(yíng)改增。參照先例來(lái)看，營(yíng)改增試點(diǎn)從制度上基本消除貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一、重復(fù)征稅的問(wèn)題，有效減輕企業(yè)稅負(fù)。截至2015年底，營(yíng)改增累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元，無(wú)論是試點(diǎn)納稅人還是原增值稅納稅人，都實(shí)現(xiàn)了較大規(guī)模的減稅。
上周國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)上也已經(jīng)明確，在營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開(kāi)過(guò)程中，新增試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上予以延續(xù)，對(duì)老合同、老項(xiàng)目以及特定行業(yè)采取過(guò)渡性措施，對(duì)服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅政策，稅制設(shè)計(jì)不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。
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