注冊會計(jì)師考試考點(diǎn)之納稅義務(wù)人與征稅對象
一、納稅義務(wù)人
企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法(繳納個(gè)人所得稅)。
企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
(一)居民企業(yè)
居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。
(二)非居民企業(yè)
非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
上述所稱機(jī)構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所，包括：
1、管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。
2、工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。
3、提供勞務(wù)的場所。
4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。
5、其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所。
非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。
[典型例題]依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的'標(biāo)準(zhǔn)有(AD)(2008年考題)
A.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)
B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)
C.經(jīng)營行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)
D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)
二、征稅對象
企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。
(一)居民企業(yè)的征稅對象：居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。
(二)非居民企業(yè)的征稅對象：
1、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。
2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
(三)所得來源地的確定
1、銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。
2、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。
3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。①不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。②動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。
4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。
5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。
6、其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。
[典型例題1]依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來源地的是(D)
A.銷售貨物所得(交易活動(dòng)發(fā)生地確定)
B.權(quán)益性投資所得(被投資企業(yè)所在地)
C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(按轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地確定)
D.特許權(quán)使用費(fèi)所得
[典型例題2]下列關(guān)于企業(yè)所得稅中所得來源地正確的有(BD)
A.銷售貨物所得，按照貨款支付地確定(交易活動(dòng)發(fā)生地確定)
B.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定
C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按投資企業(yè)所在地確定(被投資企業(yè)所在地)
D.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定
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