2024注冊會計師考試《會計》考點：貸款和應收款項

　　貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。下面是小編為大家?guī)�來�?024注冊會計師考試《會計》考點：貸款和應收款項，歡迎閱讀。

　　一、貸款和應收款項概述

　　貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。

　　企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。

　　二、貸款和應收款項的會計處理

　　貸款

　　1.未發(fā)生減值

　　(1)企業(yè)發(fā)放的貸款

　　借：貸款——本金(本金)

　　貸：吸收存款等

　　貸款——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　(2)資產(chǎn)負債表日

　　借：應收利息(按貸款的合同本金和合同利率計算確定)

　　貸款——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　貸：利息收入(按貸款的攤余成本和實際利率計算確定)

　　合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。

　　(3)收回貸款時

　　借：吸收存款等

　　貸：貸款——本金

　　應收利息

　　利息收入(差額)

　　2.發(fā)生減值

　　(1)資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：貸款損失準備

　　同時：

　　借：貸款——已減值

　　貸：貸款(本金、利息調(diào)整)

　　【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當貸款發(fā)生減值時，要將“貸款(本金、利息調(diào)整)”轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強貸款的管理。

　　(2)資產(chǎn)負債表日確認利息收入

　　借：貸款損失準備(按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

　　貸：利息收入

　　同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。

　　(3)收回貸款

　　借：吸收存款等

　　貸款損失準備(相關貸款損失準備余額)

　　貸：貸款——已減值

　　資產(chǎn)減值損失(差額)

　　3.對于確實無法收回的貸款

　　借：貸款損失準備

　　貸：貸款——已減值

　　4.已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回

　　借：貸款——已減值

　　貸：貸款損失準備

　　借：吸收存款等

　　貸：貸款——已減值

　　資產(chǎn)減值損失(差額)

　　會計政策

　　會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。

　　1.會計確認所采用的原則

　　是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計要素確認過程中所采用的具體會計原則。

　　理解：

　　例，企業(yè)購入一輛汽車自用，金額10萬。這輛汽車屬于固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)呢？這輛汽車的入賬價值是多少呢？

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號-固定資產(chǎn)》中關于固定資產(chǎn)的確認條件（原則）：

　　企業(yè)將該項資產(chǎn)錄入系統(tǒng)“固定資產(chǎn)”科目，根據(jù)發(fā)票金額將入賬金額確認為10萬元（初始確認-記賬）。

　　2.會計計量所采用的基礎

　　是指為了將會計原則應用于交易或者事項而采用的基礎。

　　理解：

　　例，企業(yè)購入一輛汽車自用，根據(jù)準則規(guī)定需采用歷史成本計量入賬（發(fā)票金額）。

　　因此計量基礎是歷史成本；

　　企業(yè)盤點過程中盤盈了一臺設備，根據(jù)準則規(guī)定需采用重置成本計量入賬

　�。ㄖ刂贸杀荆涸诋斍笆袌鰲l件下購入相同規(guī)格、狀態(tài)設備需花費的成本）

　　因此計量基礎是重置成本。

　　3.會計處理方法

　　是指企業(yè)在會計核算中按照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。

　　理解：

　　例1，企業(yè)銀行賬戶存款總額為100萬，其中10萬被法院凍結(jié)。

　　雖然同在一個賬戶下，但企業(yè)需要根據(jù)存款的不同性質(zhì)選擇不同會計處理方法。

　　對于未被凍結(jié)的90萬，企業(yè)將其計入“銀行存款”科目。

　　被凍結(jié)的10萬元，企業(yè)需將其計入“其他貨幣資金”科目。

　　例2，長期股權投資后續(xù)計量采用何種會計處理方法，需要根據(jù)準則規(guī)定判斷是否對被投資單位達到控制、共同控制或重大影響。

　　會計政策變更

　　會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

　　企業(yè)在兩種情況下可以變更會計政策：

　　（1）法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。（法律要求企業(yè)必須變更）

　　理解：財政部會結(jié)合我國市場情況、國際經(jīng)濟形勢等因素不斷修訂企業(yè)會計準則，使其更加適合我國國情、與國際準則接軌。

　　因此，企業(yè)根據(jù)修訂后的準則規(guī)定而對相同的交易或事項改變會計政策的行為屬于會計政策變更。

　　例，《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，對于執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，要求自2021年1月1日起執(zhí)行新收入準則。

　　適用企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)必須在規(guī)定時間依據(jù)新收入準則改變其對收入的確認、計量、報告方式。

　　該行為屬于會計制度要求的會計政策變更。

　�。�2）會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。（企業(yè)可以主動變更）

　　針對相同交易或事項，如果企業(yè)采用新的會計政策將更真實、可靠的反映其會計信息，那么企業(yè)應當變更會計政策。

　　理解：

　　例1，投資性房地產(chǎn)由成本法改為公允價值計量：

　　之前由于市場原因，企業(yè)無法取得投資性房地產(chǎn)A的公允價值，因此采用成本法對其進行后續(xù)計量。

　　當前房地產(chǎn)A的交易市場活躍，可以取得其公允價值，因此企業(yè)將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式。

　　由于市場環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，企業(yè)采用公允模式比成本模式更能真實、可靠的反映投資性房地產(chǎn)A的會計信息，因此選擇變更會計政策。

　　例2，發(fā)出存貨計量方法的改變：

　　之前由于企業(yè)存貨品種少，單個產(chǎn)品成本高，企業(yè)采用個別計價法對其進行計量。

　　當前，物價持續(xù)下跌，采用個別計價法不能準確反映剩余存貨的真實市價，因此企業(yè)改用先進先出法對存貨進行計量。

　　同樣是針對存貨，企業(yè)改變存貨計量方法使企業(yè)更加真實、可靠的反映存貨信息，因此選擇變更會計政策。

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